第二周：进料加工还是来料加工

去商务局的路上，小左问Vivian："加工贸易是不是只有进料加工一种？"

"不是。"Vivian说，"加工贸易分两种：进料加工和来料加工。"

"有什么区别？"

Vivian说："进料加工，是你自己花钱从国外买料件——料件是你的，加工完了你卖出去，赚的是产品的利润。来料加工，是客户提供料件给你——料件是客户的，你只负责加工，赚的是加工费。"

小左想了想："那我们公司是哪种？"

"我们是自己买料件、自己卖产品——典型的进料加工。"Vivian说，"如果是来料加工，我们的利润会低很多——只收加工费，没有产品销售的利润。"

小左问："那来料加工是不是更简单？反正料件是客户的，不用自己花钱买。"

"看起来简单，但有个税务问题你一定要注意。"Vivian说，"我们公司是一般纳税人，对吧？"

"对。"

"一般纳税人做来料加工，有一个很大的风险。"Vivian说，"来料加工是免税的——进口料件不交税，出口成品也不交税。但你为了加工而购买的辅料、包装材料、甚至你使用的生产设备——这些进项都不能抵扣。"

小左愣住了："为什么不能抵扣？"

"因为来料加工是免税项目。免税项目的进项不能抵扣——这是增值税法的基本规则。"Vivian说，"如果你公司以前是一般贸易为主、做了很多进项抵扣，现在突然签一本来料加工手册，税局可能会要求你把已经抵扣的进项按比例转出来。"

"那损失有多大？"

"看你的设备价值。"Vivian说，"如果你之前买设备的时候抵扣了130万的增值税，现在要做来料加工，税局可能要求你把这台设备对应的进项转出来——可能是几十万，也可能是上百万。很多企业没算清楚这笔账就签了来料加工手册，结果吃了大亏。"

小左倒吸一口凉气："那来料加工岂不是个陷阱？"

"也不能这么说。"Vivian说，"来料加工适合那些'纯加工'的企业——没有自己的品牌、没有自己的销售渠道、只靠收加工费活着。而且小规模纳税人做来料加工影响不大。但如果你是一般纳税人、有自己的设备和产线，进料加工才是更合适的选择。"

小左在笔记本上写了一段对比：

进料加工：

• 料件是你的（付汇购买）
  


• 成品是你的（出口销售）
  


• 利润 = 销售收入 - 料件成本 - 加工成本
  


• 税务：进口保税（不交税），出口可享受免抵退
  

• 料件是客户的（不付汇）
  


• 成品是客户的（只收加工费）
  


• 利润 = 加工费 - 加工成本
  


• 税务：进口保税（不交税），出口免税但不能抵扣进项
  

"对。"Vivian说，"而且还有一个细节——进料加工可以申请'差额收汇'。你出口100万的产品，但其中80万是进口料件的成本，你只需要收回来20万的加工增值部分就行。外汇局允许你做'结差收汇'，不用全额收汇。"

小左问："那一般贸易呢？"

"一般贸易必须全额收汇——出口100万就要收回来100万。"Vivian说，"进料加工的这个优势，对外汇紧张的企业来说很重要。"

小左在笔记本上又加了一行：

"进料加工可申请结差收汇——出口100万，只收20万加工费即可。"

她合上笔记本，心里对加工贸易的理解又深了一层。

但她也知道，申请手册只是第一步——真正的考验在后面。